Contabilidad gerencial: costos de absorción, variables y de rendimiento

El beneficio es el criterio para evaluar el desempeño de cualquier negocio. Dado que la ganancia final depende del plan y el control, la contabilidad de costos juega un papel vital. Anteriormente, la contabilidad de costos se dedicaba principalmente a determinar los costos de productos o servicios sobre la base de análisis de series de tiempo. Debido a la competencia y el desarrollo tecnológico, el papel se ha desplazado a la reducción de costos, que depende de la disponibilidad de información relevante a tiempo.

En contabilidad financiera, una empresa tiene que seguir principios contables generalmente aceptados, llamados GAAP, para llegar a la rentabilidad. No se impone tal restricción en el caso de la contabilidad de costos, ya que se utiliza internamente para la toma de decisiones.

Términos de costos diferentes

¿Costo del producto o costo del período?

En muchas industrias, los costos de fabricación son los principales costos incurridos en la cadena de valor. En tales industrias, la distinción entre el costo del producto y el costo del período es bastante simple.

Los costos del producto son los costos de fabricación, como las materias primas, la mano de obra y los gastos generales de fabricación. Los productos son inventariables. Si una empresa de fabricación de alfombras ha producido 10,000 metros cuadrados de alfombra, pero ha vendido solo 2,000 metros cuadrados, aún podría ser rentable, ya que puede haber suficiente margen de beneficio por metro cuadrado. (Los 8.000 restantes son parte de sus inventarios y pueden venderse a precios mucho más altos el próximo año).

Sin embargo, los costos de período son costos no relacionados con la fabricación, aunque son esenciales para vender un producto. Dichos costos no se consideran en la valoración de existencias y se cargan en los años en los que se incurrieron. Continuando con el ejemplo de la alfombra, si la empresa hubiera hecho arreglos administrativos y de venta para la disposición de 10,000 m2, pero desafortunadamente solo se vendieron 2,000, los costos de S&A no se distribuirían entre vendidos y no vendidos, sino que se compararían, justa y directamente, con ingresos generados por la venta de 2,000 sq.mtrs. Es posible que todavía haya alguna ganancia, aunque solo se vendió el 20% de la producción.

Diferentes técnicas de costeo

La distinción entre los costos del producto y los costos del período es necesaria para calcular las ganancias durante un cierto período de tiempo. La finalización de las cuentas lleva tiempo. Esto crea un problema cuando un ejecutivo necesita información de costos instantáneamente sobre un producto o proceso. A lo largo del período, la profesión contable ha desarrollado una variedad de técnicas para proporcionar información útil y oportuna.

En el diagrama lateral, se muestran tres de estas técnicas. Desde el último, 'Throughput Cost' considera solo las materias primas como costos del producto, la información de costos está disponible instantáneamente. Si una universidad proporciona a cada estudiante una computadora portátil y un juego de libros al momento de la admisión, los costos directos están disponibles incluso antes de que el estudiante abandone la oficina de admisión.

En un proceso automatizado, el material directo puede ser la única actividad a nivel de unidad y también lo es el único costo del producto. Reduciría el incentivo para producir en exceso. Además, el costo unitario promedio no variará con los cambios en los niveles de producción.

El costeo del rendimiento es un desarrollo relativamente nuevo. Esto se discutirá más adelante en el hub.

Usuarios

Costeo por absorción

CIMA ha definido el costo de absorción como " un método de cálculo de costos que, además de los costos directos, asigna todos o una parte de los costos generales de producción a las unidades de costo por medio de una o más tasas de absorción".

De acuerdo a esto:

• Es una técnica de cálculo de costos que acumula todos los costos asociados con la producción de bienes o servicios.
• También se conoce como costeo total, ya que crea una imagen completa de la situación financiera.
• Asegura que todos los costos incurridos para la fabricación de un producto se recuperen bien del precio de venta, suponiendo que los clientes estén dispuestos a pagar por él.
• La justificación teórica del costeo por absorción es respetar el principio de correspondencia para todos los costes de fabricación.
• Este método muestra un ingreso neto más alto cuando la producción excede las ventas.

Costeo variable

Los costos variables están directamente relacionados con la producción. Estos también se denominan costo de fórmula, ya que se pueden calcular de antemano los costos variables de una producción planificada. Un sastre sabe cuánto tiempo de tela y costura se requiere para una camisa. De manera similar, una empresa de fabricación puede calcular el costo variable por unidad sumando las materias primas, la mano de obra más una parte de los gastos generales de fabricación variables (uso de energía y materias primas auxiliares). Las características principales del método de costeo variable se dan a continuación:

• Se utiliza únicamente para fines internos.
• No es aceptable para fines de presentación de informes externos o impuestos sobre la renta.
• Su uso incluye: (i) Punto de equilibrio, (ii) análisis de costos relevantes y (iii) toma de decisiones a corto plazo.
• Las empresas con altos costos variables son menos propensas al riesgo comercial en comparación con las empresas con altos costos fijos, como hoteles o aerolíneas.
• La diferencia entre los costos altos y variables y los altos costos fijos afecta la estructura financiera y los puntos de equilibrio. Estos últimos recurren a una mayor financiación de la deuda y sus puntos de equilibrio suelen ser altos.
• Habría un ingreso neto más alto cuando las ventas exceden la producción

Coste de rendimiento

El costeo de rendimiento trata todos los costos como gastos del período, excepto los materiales directos. También se llama costeo supervariable. Es muy adecuado para aquellas empresas donde la mano de obra y los gastos generales son costos fijos. Los procesos continuos y de línea de montaje que están altamente automatizados tienen más probabilidades de cumplir con este criterio. En dicha empresa, los trabajadores suelen ser ingenieros bien formados o técnicos empleados de forma permanente.

Las principales características son:

• Ayuda al análisis incremental para cumplir con los pedidos especiales cuando hay un exceso de capacidad. Una aerolínea puede llevar pasajeros muy por debajo de la tarifa normal cuando observa que algunos asientos están vacíos por falta de reserva o cancelación o pasajeros que no se presentan.
• Es un enfoque dinámico, integrado y basado en principios.
• Proporciona a los gerentes información de apoyo a la toma de decisiones para optimizar los recursos.

Resumen

Los costos de absorción, variables y de rendimiento son métodos alternativos de cálculo de costos de productos. La diferencia es el tratamiento de ciertos elementos de costo. Bajo el método de absorción o de costo total, todos los costos de fabricación se tratan como costos del producto. En contabilidad financiera, este método se utiliza en la valoración de inventarios y es aceptable para las autoridades fiscales. De hecho, todas las cuentas anuales se preparan sobre esta base para facilitar la comparación entre empresas o el cálculo de ratios industriales.

El costo variable cubre solo los costos variables, mientras que todos los costos fijos se tratan como costos del período. Este tipo es más adecuado para decisiones operativas ya que el costo fijo, al estar comprometido, es irrelevante para la mayoría de las decisiones.

En la alta tecnología actual, el medio ambiente, la mano de obra directa ha desaparecido. Generalmente, algunos ingenieros operan la planta. Por lo tanto, los únicos costos de producción (costos de materias primas) varían con el cambio en la producción. Esto reduciría el incentivo de producir en exceso para reducir el costo por unidad.

La única característica común entre los diversos métodos es el enfoque o el énfasis en proporcionar información para la toma de decisiones. Dado que algunas técnicas se utilizan solo internamente, la imagen o el prestigio de la empresa no se ven afectados, lo que sin duda se refleja en los informes anuales preparados después de tener en cuenta las normas industriales y los PCGA.