La naturaleza, propósito y alcance de una auditoría y revisión.

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Imagen de Chris Stermitz en Pixabay

La auditoría es un examen independiente. La palabra "auditar" proviene de la palabra latina audire que significa "escuchar". En la Edad Media, las cuentas o los ingresos y gastos eran "escuchados" por el auditor.

Las auditorías legales (es decir, las realizadas de conformidad con las disposiciones legales) pasaron a ser obligatorias para las empresas en 1900. En ese momento, el propósito de una auditoría era detectar fraudes, errores técnicos y errores de principio. Sin embargo, la jurisprudencia reconoce que no es razonable esperar que los auditores detecten todos los aspectos del fraude, incluso si ejercen una habilidad y un cuidado razonables, por lo que este no es un propósito principal en la actualidad. Durante los últimos 20 años, aproximadamente, la profesión de auditoría ha buscado ampliar su función (por ejemplo, con una buena relación calidad-precio, auditorías operativas, etc.).

Conceptos de auditoría

Administración

Los directores u otros gerentes de una empresa tienen la responsabilidad de administrar la propiedad de esa empresa. Sus responsabilidades, que pueden ser deberes incorporados en la ley, pueden incluir:

• Llevar libros de cuentas y registros contables adecuados;
• Producir un balance general y un estado de resultados que muestre una imagen fiel y fiel;
• Elaborar un informe de directores que sea consistente con los estados financieros y contenga cierta información específica.

Agencia

Un director puede describirse como un agente con una relación fiduciaria con un principal o una empresa que lo emplea (una relación fiduciaria es de confianza). Al cumplir con sus responsabilidades de administración, los gerentes tienen deberes fiduciarios para salvaguardar los activos e implementar y operar un sistema adecuado de contabilidad y control interno.

Responsabilidad

Los auditores actúan en interés de las principales partes interesadas teniendo en cuenta el interés público en general. La identidad de las partes interesadas principales se determina por referencia al estatuto del acuerdo que requiere una auditoría. Para las empresas, el principal interesado es el cuerpo general de accionistas.

Un diagrama de flujo que explica las auditorías.

Objetivo y principios generales de la auditoría de estados financieros

El objetivo de una auditoría es permitir al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera identificado.

Es responsabilidad de la administración preparar los estados financieros. Si bien la opinión del auditor agrega credibilidad a los estados financieros, no garantiza la viabilidad futura ni la eficiencia o efectividad de la administración. Es inevitable cierto grado de imprecisión debido a las incertidumbres inherentes y al uso del juicio. Solo se ofrece una garantía razonable.

La cantidad de trabajo de auditoría está determinada por el juicio, los requisitos de los órganos profesionales y la legislación, los términos acordados del trabajo y la necesidad de ejercer escepticismo profesional. La capacidad de reducir el riesgo de auditoría está limitada por la necesidad de muestreo, las limitaciones inherentes en cualquier sistema de contabilidad y control, la posible colusión fraudulenta y cierta evidencia que no es persuasiva o concluyente.

Opinión de auditoría

La opinión de auditoría se emite sobre si los estados financieros dan una visión fiel y razonable de los estados financieros de la entidad y si han sido preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de información aplicable. Se llega a esta opinión después de:

• Se ha realizado una amplia evaluación de riesgos.
• Pruebas exhaustivas de controles y pruebas sustantivas en transacciones y saldos para verificar la validez, precisión e integridad del registro.
• Se han realizado amplios procedimientos de verificación para comprobar la existencia, propiedad, valoración, presentación y divulgación de elementos en los estados financieros.
• Revisión exhaustiva de si los estados financieros cumplen con las normas contables y los requisitos legales aplicables.

Como tal, la opinión de auditoría brinda un alto nivel de seguridad a los usuarios de los estados financieros. Siempre que se realiza una auditoría, debe realizarse de acuerdo con las NIA o las normas nacionales de auditoría, y si se trata de una auditoría legal, no se puede restringir de ninguna manera. Un ejemplo de un informe de auditoría proporcionado en la NIA 700

El dictamen del auditor sobre los estados financieros ilustra el alto nivel de seguridad que ofrece una auditoría:

Informe de auditoría a los accionistas de la empresa ABC

Hemos auditado el balance general adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados y flujos de efectivo relacionados para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría.

Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o las normas nacionales pertinentes). Esas Normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de prueba, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables utilizados y las estimaciones significativas realizadas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros dan una visión fiel y fiel de (o presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales) la situación financiera de la empresa al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año. luego terminó de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (o el título de las normas nacionales utilizadas) y cumplió con (título del estatuto o ley pertinente)

Concepto de "verdadero y justo"

• La legislación de muchos países requiere que los estados financieros brinden una "imagen fiel y justa" (por ejemplo, el Reino Unido) o "se presenten de manera justa, en todos los aspectos importantes" (por ejemplo, los EE.
• Sin embargo, nunca ha habido una definición en la legislación sobre el significado de la expresión.

La siguiente sería una definición generalmente aceptada (basada en la opinión legal encargada por el Comité de Normas de Contabilidad del Reino Unido en 1983):

• Los estados financieros cumplen con las Normas de Contabilidad cuyo propósito es reducir las áreas de opinión y práctica divergentes en contabilidad; estas son el intento de la profesión, en ausencia de una definición legal, de definir la visión fiel y razonable.
• Por “verdadero” se entiende que los estados financieros están libres de errores materiales y están basados ​​en evidencia verificable.
• Por “justo” se entiende que los estados financieros se presentan objetivamente, libres de sesgos de la administración y relevantes para las necesidades de los usuarios.
• El concepto es un concepto dinámico e incapaz de una definición legal precisa y duradera, pero para ser verdaderos y justos, los estados financieros deben estar a la altura de las necesidades y expectativas actuales de los usuarios.

Concepto de materialidad

La materialidad es un concepto importante en el proceso de auditoría y afecta la evaluación del riesgo de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría (por ejemplo, tamaños de muestra) y la determinación de si los estados financieros están distorsionados por las incorrecciones descubiertas.

La NIA 320 — Materialidad de la auditoría define el concepto de la siguiente manera:

La materialidad, sin embargo, no es capaz de una definición matemática general, ya que involucra consideraciones tanto cualitativas como cuantitativas.

Por ejemplo, la materialidad se puede ver en términos de tamaño, comparando un elemento con una transacción o clase de saldo o comparándolo con los estados financieros en su conjunto (juicio cuantitativo)

También se puede ver en términos de la naturaleza de un elemento independientemente de su tamaño, por ejemplo, la no divulgación de una política contable o el incumplimiento de los requisitos de la ley, como errores u omisiones en relación con la divulgación de la remuneración del director (cualitativo juicio).

Principios generales que rigen al auditor

Principios éticos

El auditor debe cumplir con el “Código de ética para contadores profesionales” de la Federación Internacional de Contadores (IFAC):

• Independencia
• Integridad
• Objetividad
• Competencia profesional y debida diligencia
• Confidencialidad
• Comportamiento profesional
• Estándares técnicos.

Adherencia a las normas de auditoría

Se debe realizar una auditoría de acuerdo con las NIA. Las NIA proporcionan:

• Estándares (es decir, principios básicos y procedimientos esenciales); y
• Orientación relacionada (es decir, material explicativo y de otro tipo).

Escepticismo profesional

Una auditoría debe planificarse y realizarse (“llevarse a cabo”) con una actitud de “escepticismo profesional” reconociendo las circunstancias que pueden dar lugar a errores materiales en los estados financieros.

• Un auditor no debe asumir ni deshonestidad ni honestidad incuestionable.

Consulte también las responsabilidades del auditor por fraude y error.

Una infografía que muestra el proceso de auditoría.

El proceso de auditoría

1. Carta de compromiso: el auditor debe enviar a todos los clientes una carta de compromiso que establezca los deberes y responsabilidades del auditor.
2. Planificación: planificar y controlar el trabajo de auditoría es esencial para realizar el trabajo con el alto nivel requerido de habilidad y cuidado.
3. Determinar los sistemas de contabilidad: los auditores investigan y determinan el sistema de contabilidad y los controles internos del cliente para comprender cómo se preparan los datos contables y tener una impresión de si los sistemas son confiables.
4. Probar controles y transacciones: los controles deben probarse si el auditor tiene la intención de confiar en ellos. Los registros deben probarse para obtener evidencia de que son una base confiable para la preparación de cuentas.
5. Verificar activos y pasivos: se deben verificar las cifras que aparecen en los estados financieros.
6. Revise los estados financieros: para ver si, en general, parecen razonables.
7. Obtener representaciones de la administración: el auditor solicita a la administración que confirme formalmente la veracidad y equidad de ciertos aspectos de los estados financieros.
8. Firmar el informe de auditoría: después de que los directores hayan aprobado las cuentas.

Propósito de los diferentes tipos de auditorías

Auditoria Externa

• Da confianza en la integridad de los informes corporativos en beneficio de los grupos de interés y de la sociedad en su conjunto, al brindar una visión externa y objetiva de los informes entregados por la administración.

Auditoría interna

Una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consultoría diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.

• El objetivo es ayudar a la dirección y al personal en el desempeño eficaz de sus funciones.

Las funciones incluyen examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno, así como proporcionar análisis, valoraciones y recomendaciones sobre las actividades revisadas.

Auditoría de valor por dinero

• Identificar y recomendar formas en las que se pueda maximizar el rendimiento de los recursos empleados.

Auditoría ambiental

• Facilita el control de gestión de las prácticas ambientales.
• Evalúa el grado de cumplimiento de la legislación ambiental, normativa externa y políticas de la empresa.

Auditoría del sector público

• El alcance y los objetivos se ven afectados por los intereses y requisitos de organizaciones de terceros. Los requisitos específicos, los reglamentos, ordenanzas o directivas ministeriales pertinentes pueden afectar el mandato de auditoría.

Examen

Para cada pregunta, elija la mejor respuesta. La clave de respuestas está a continuación.

1. ¿Cuál de las siguientes normas de garantía de auditoría se ocupa de la planificación de la auditoría?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Clave de respuesta

1. AAS8

Alcance de una auditoría de estados financieros

Procedimientos de auditoría que se consideran necesarios

• NIA (es decir, planificar, evaluar controles, obtener evidencia, formar conclusiones e informar);
• Organismos profesionales pertinentes (por ejemplo, ACCA);
• Legislación y reglamentos (por ejemplo, leyes de sociedades);
• Los términos del trabajo de auditoría y los requisitos de presentación de informes.

Conceptos fundamentales

Trabajos de aseguramiento

Estas asignaciones implican una relación de tres vías entre el contador, una parte responsable (generalmente la administración del cliente) y un usuario previsto (por ejemplo, banquero o regulador).

El contador evalúa un tema que es responsabilidad de la parte responsable contra criterios adecuados y expresa una opinión que proporciona al usuario previsto un nivel de seguridad sobre el tema en cuestión. El tema podría ser datos financieros históricos o datos financieros prospectivos. Los criterios adecuados podrían ser las normas contables, las leyes, los reglamentos, los términos del contrato.

Los trabajos de aseguramiento incluyen:

• Trabajos de informes directos : el auditor / contador informa sobre los problemas que han llamado su atención durante el curso de la tarea encomendada. Tal asignación sería un trabajo de diligencia debida en el que el auditor / contador revisa los sistemas y las cuentas de una empresa objetivo e informa a un posible comprador.
• Atestiguar o certificar los trabajos el auditor / contador declara que una premisa dada es correcta o no.
• Un informe sobre cuentas intermedias puede requerir que el auditor atestigüe si las políticas contables utilizadas son coherentes con las utilizadas en los estados financieros anuales auditados y si se deben realizar modificaciones importantes en las cuentas intermedias.

Compromisos de compilación

El contador utiliza experiencia distinta a la de auditoría en dichos encargos. Por ejemplo, se puede encargar al contador que prepare estados financieros a partir de los registros de una empresa. No se realizarán pruebas de auditoría y la dirección será la única responsable de la información recopilada. Como se indicó anteriormente, no se da ninguna opinión y, por lo tanto, no se da ninguna garantía.

Procedimientos acordados:

• El contador informa sobre los hallazgos fácticos.
• No se da ninguna garantía.
• Los usuarios sacan sus propias conclusiones.
• Por lo tanto, la administración del cliente puede encargar un informe sobre las cuentas por cobrar o las cuentas por pagar: el contador declara los resultados de los hallazgos, como el número de cuentas con errores y el número de saldos acordados con las declaraciones del proveedor o acordados por los clientes en una circularización de deudores.